REVIZIJA POTRAZIVANJA

REVIZIJA KUPACA (POTRAŽIVANJA)

Prilikom revizije potraživanja, potrebno je provesti test usklađenosti između glavne knjige i dnevnika evidencije kao i između sintetičke i analitičke evidencije. Ova usklađenost omogućuje nam da se provjeri da li su evidencije sveobuhvatne i da li je identična vrijednost. Pravno lice potraživanja može da evidentira kroz sljedeće dokumente:

1. faktura
2. ugovor (zakupnina)
3. odluku o zaduženju (manjak na teret zaposlenih)

KIF je pomoćna evidencija za revizora.

Prilikom provođenja testova kod prodaje zaliha potrebno je provesti formalnu kontrolu da li je prodata količina na fakturama isknjižena sa zaliha i da li je saldo na zalihama korigovan za izlaz adekvatan početnom saldu i ulazu zaliha.

Fiktivne fakture su jedan od načina prenosa novca iz jednog preduzeća u drugo preduzeće, s obzirom da preduzeća ne mogu vršiti finansijsko kreditiranje prema RS 30. Fakturu mora pratiti otpremnica, za količinu. Sva potraživanja ne mora pratiti ugovor, može to biti i ugovor o zakupu kojeg može pratiti faktura ili otpremnica. Potraživanja mogu nastati i po osnovu odluka.

U daljnjoj proceduri provođenja testova potrebno je provjeriti rokove naplata (dospjeća potraživanja), tj. kvaliteta potraživanja. Testovima ročnosti i kvaliteta potraživanja uočit ćemo da li za neko potraživanje trebamo pisati opomene ili je trebalo poslati tužbu. Podnošenje tužbe nije zakonom obavezno ali je moratorij na potraživanje između pravnih lica 3 godine.

Zatezna kamata se ne vidi na fakturi, obično se ne fakturiše, postoji odluka suda, a ako je druga strana zahtjeva mi je moramo na fakturi naglasiti da je to zatezna kamata jer su fakture (uobičajene) oporezive a zatezne kamate ne. Revizor treba svaku grupu potraživanja tabelarno predstaviti.

Prilikom revizije potraživnja potrebno je posebno obratiti pažnju na sumnjiva i sporna potraživnja kako bi revizor dao procjenu mogućnosti naplate kao i mogućnosti obračuna zatezne kamate. Prilikom ovakvih procjena revizor će biti u saradnji sa advokatom preduzeća ili ukoliko advokata nema, sa pravnikom koji vodi ovakve procese. S obzirom da je zabranjeno prema standardu da se u revizorskom mišljenju spominju imena vještaka, advokata i sl. revizor će u zapisniku moći navesti ime kontakt osobe ali to ostaje samo kao interna informacija. Sva odgovornost za pouzdanost procjene kvaliteta potraživanja ostaje na revizoru i njegovoj sposobnosti da procjeni nivo pouzdanosti saradnika.

Prilikom revizije ugovora potrebno je provjeriti nivo usklađenosti takvih potraživanja sa vremenskim razgraničenjima. Obezbjeđenje naplate prilikom odloženih rokova, revizor treba posebno provjeriti kako nebi bilo mogućnosti da se iz tako formalnih razloga u nekom budućem periodu mora odustati od potraživanja. Zbog toga sve više u praksi u značajnim transakacijama, preduzeća međusobno traže finansijsku garanciju kao instrument obezbjeđenja.

Finansijska garancija može biti različitog karaktera- svrhe:
1. prenosiva (finansijska) – možemo njome mi garanovati, prenijeti je, za svoje obaveze, dati bilo kojoj banci da je unovči.
2. neprenosiva – kada nemamo veliku potrebu za plaćanje svojih obaveza.
3. opoziva – možemo je banci ranije podnijeti (prije roka) na naplatu uz diskont
4. neopozva – moramo čekat istek roka garancije.

Ove opcije se navode u podnaslovu garancije.

Revolving garancija ili kredit omogučava zaduženje kontinuirano do određenog iznosa u određenom roku (npr. 100.000 din na godinu, možemo vraćati i podizati tokom cele godine do 100.000 din. bez pojedinačnog odobravanja kreditnog odbora).

U skladu sa revizorskim procedurama, potrebno je provjeriti vrijednost ugovora koji se pojavljuju između pravnih lica i advokatskih kancelarija, kao i procjenu i realnost naknada. S obzirom da se može dogoditi i rodbinska povezanost između menadžmenta i advokata, revizor treba takvu činjenicu objaviti kako bi vlasnik kapitala mogao eventualno mogao inzistirati na promjeni advokatske kancelarije.

Revizor ne smije na na koga inicirati krivicu, samo napomenuti o eventualnoj greški.

Prilikom revizije potraživanja, revizor ne smije propustiti informaciju jesu li tokom fakturisanja ili ugovaranja odobravani popusti, kao i to da li su blagovremeno odobravani ili naknadno.

Blagovremeno – kod sastavljanja fakture ili upisano u ugovoru (nema poreza).

Popust važi za ugovoreni rok plaćanja, u slučaju proteka vremena popust opozivamo i šaljemo pismo i fakturu za odobreni popust, popust storniramo.

Revizor će prekontrolisati naplatu faktura sa popustom tj. da li je bilo odobrenih popusta koji nisu stornirani u sumnjivim i spornim potraživanjima.

Ukoliko popust probije rok plaćanja, a mi ne prenesemo na kupca obavezu plaćanja popusta i poreza, mi moramo platiti porez za svog kupca.

Izvoz je oslobođen također PDV-a ali je država dala rok naplate 180 dana, ako naplata ne bude izvršena moramo platiti PDV.

Rabat maksimalno može ići do nivoa marže, ne smije ići u neto prodajnu vrijednost kao ni marža.

Standard 2. - vraćanje neto prodajne vrijednosti na trošak sticanja vrši se storniranjem rashoda.

Prilikom definisanja neto prodajne vrijednosti kao fakturne vrijednosti kupcu, revizor treba prekontrolisati takve fakture kako nebi na njima bilo upisanih rabata ili marži. Neto prodajna vrijednost ne može imati rabat ili maržu jer je obračunom narušena supstanca troška sticanja, tako da bi to bilo nedozvoljena radnja. Ako bi se neto prodajna vrijednost vratila na prodajnu, tada je potrebno provesti storniranje rashoda do nivoa troška sticanja, onda tek potom priznati razliku u cijeni i eventualni popust.
Prilikom revizje potraživnja potrebno je obratiti pažnju na količinski rabat koji se po isteku roka plaćanja, ukoliko potraživanje nije naplaćeno, treba posebno fakturisati vodeći računa o porezu.
Ako je popust vrijednosno dovoljno je poslati pismo – obavjest da popust više ne važi jer je ukupan iznos napisan na fakturi.

Revizija potraživanja podrazumijeva i promjenu (reklasifikaciju) potraživanja (promjenu ročnosti ili eventualno razmjenu potraživanja za neki drugi oblik sredstva, nenovčani).

Međunarodna praksa poručuje, da bez obzira na koji se način potraživanje naplati (u novcu, sredstvom i sl ) ako je plaćen u roku, popust trebamo prihvatiti.

Ukoliko naplata potraživanja se dogodi u ugovornom roku sa sredstvima nenovčanog oblika potraživanja, ostaju na nivou ugovorenih (sa popustom).

S obzirom da se sporna potraživnja najčešće završavaju sa sudskim troškovima i zateznim kamatama, revizor će dati svoj osvrt na sudska rješenja i provjeriti da li su ona izvršena kako nebi dolazilo do formalnih prihoda po osnovu zateznih kamata i sudskih troškova koji se naknadno moraju otpisati.